連3年大超徵》賦稅與經濟脫鉤　專家：超徵讓政府有「財政幻覺」長期不容樂觀

財政部日前公布112全年賦稅收入，實徵淨額約3兆4千億，超徵逾3,600億元，此為連3年超徵，金額也是歷年第3高；在例行發布記者會中，統計處專門委員梁冠璇表示，若加計後續於整理期入帳的稅額 ，112年超出預算數（超徵）預估會介於3800至3910億元。超徵數目連3年「亮眼」，也引發不小討論，是好是壞也令人好奇。 

然而，需要先瞭解的是，「超徵」並不等於國庫的「年度賸餘」，有稅賦超徵的年度也有可能財政赤字，超徵僅代表政府收入來源之一「稅賦」徵收數超出原本預期的數目（預算數）；另外，真正的超徵數額，要等到全年稅收經過審計部的決算程序，形成稅收決算數，再減去預算數，才會得到實際超徵數。   

究竟近幾年超徵原因為何？超徵又有什麼關係，為何超徵過多會引起專家擔憂？ 

連3年大超徵，專家：與預測能力無關，稅制有問題

攤開近10年超徵數額，我國賦稅情況除了在98年，因為金融海嘯影響下，短徵金額高達2,652億，是史上最大的短徵數外，還有101、102與109年，因為歐債危機、新冠疫情等突發事件有短徵情況，其餘都是超徵，由此可知，實徵數本就時常與預算數有差距，且經濟情況也與稅賦有所關連。 

近十年全國稅賦超短徵情況，109年因為疫情，稅期後延等因素而短徵；110年有免辦暫繳之稅款回補。（資料來源/財政部） 

不過，國立臺北商業大學財政稅務系教授黃耀輝認為，問題出在近3年的超徵數額過於龐大，他直言，近3年超徵數額與比例過高，很難歸咎於是人為預測能力有限，「不是預測能力有問題，而是稅制有問題」。 

首先，若將超徵數額放一旁，觀察3年全國稅賦實徵淨額成長率和經濟成長率，黃耀輝指出，「你會發現經濟成長率一直下修，但政府稅收卻是經濟成長率的好幾倍在成長」，顯見稅賦明顯脫軌於經濟實況。 

另外，黃補充，經濟成長率低基本反應國民所得成長相對也較低，若再看消費者物價指數，還會發現經濟成長率甚至比物價年增率還「疲弱」，代表約7成勞工實質薪資被物價吃掉。在經濟成長率低、實質薪資遭物價侵蝕下，政府賦稅卻在快速成長，造成「人民吃緊、政府緊吃」的現況，可見稅制出了嚴重問題－政府多課了「通貨膨脹稅」。 

黃耀輝表示，經濟成長率與稅賦成長率相差數倍，甚至經濟成長率加上物價年增率都沒稅賦實徵年增多，與經濟情況嚴重脫鉤，代表其中稅制出現狀況；112年為預／初估數，尚未底定，表中皆為年增率。

綜所稅、營業稅超徵前2名，「通貨膨脹稅」成主因

若攤開112年全國稅賦實徵淨額統計，在超徵稅目中，以綜所稅、營業稅以及證交稅為超徵數額最高前3名，財政部也表示，112年實徵淨額與上年比較，以綜合所得稅增加 946 億元、營利事業所得稅增加 487 億元以及證券交易稅增加 217 億元較多。所得稅系迅速成長，其中營所稅、綜所稅在112年佔總稅收比重達53.2%。 

111年度，則以營所稅、綜所稅以及營業稅為前3高超徵稅目；另外，營所稅收入係來自營利事業申報繳納其前一年度之所得稅，所得稅為落後申報。（製圖／李海琪）

以超徵第１的綜所稅為例，課徵時，以綜合所得扣除免稅額、各扣除額（一般／特別）、基本生活費差額，計算出綜合所得淨額。黃耀輝表示，通膨時，政府無法及時將免稅額、扣除額調高，再加上又以名目所得採累進稅率課稅，導致民眾名目薪資增加時（實質薪資其實減少）採更高稅率課稅，同時課稅級距也無法及時調高，２項加起來，通貨膨脹稅就此形成，最後結果即是綜所稅年增率（14.4％）甚至比物價＋經濟成長率還要高2.3倍。 

112年1-11月工業及服務業受僱員工經常性薪資4.5萬元，為歷年同期新高，年增2.5%，惟剔除物價因素 後，實質經常性薪資年減 0.02%，連續3年負成長，也是大超徵的那3年。（圖片來源／財政部） 

此外，對於超徵金額次高、按照價格課稅的營業稅，黃耀輝說，112年前3季，上市櫃公司營收年減超過1成，營業稅卻比111年成長，原因也離不開通膨；對於營業稅，財政部方表示，主要是因為升息導致金融業營業稅增加，以及國內需求穩定、適用外銷零稅率營業人申請退稅減少等因素所致。 

大量超徵沒關係？財政幻覺＋政治考量，副作用長期才會顯現

從110年到112年，政府超徵金額總計約1.3兆元，若將7年多超徵數額加總約達1.8兆，黃耀輝認為，「這容易讓官員產生財政幻覺，以為財政狀況很好」，超收之後開始超花，大編特別預算約2.57兆，「特別預算沒有稅源，全靠舉債」，而就算特別預算將超徵之1.8兆扣除，也依然不夠，還有缺口約5千億元，此數額也與蔡政府上任以後至今，國家長期債務增加數額差不多。

黃耀輝擔憂，隨著超高齡化社會來臨，財政壓力只會增加不會減少，若政府在如今沒有對未來人口結構進行長期財政規劃，將成為世代剝奪，雖然蔡政府「債留子孫」得不多，但長期而言，近7年稅賦正成長現象不會永遠都在，遲早出現轉捩點，可說「不容樂觀」。

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此外，行政院發言人林子倫近期表示，112年度稅收超徵金額，將以優先還債、加強建設投資當作2大目標。對於還要擴大建設投資，黃耀輝十分有意見，他表示，OECD國家因應人口老化的財政面因應之一，就是「儲蓄」，交給後代運用，如果現今政府官員陷於財政幻覺，對於儲蓄毫無規劃，「依然擴大建設、蓋蚊子館，馬上花掉」，如今勞、健保的財源已經出現問題，政府應該以「永續」的觀點，超徵就儲蓄、還債，以面對未來，稅賦收入減少，支出卻增加的局面。

專家提3點稅制建議，建立永續觀念、定期檢討稅制

大量超徵如何解決？黃耀輝提出３點：1.檢討所得稅制，加上定存利率定期調整；2.從價課徵之稅目起徵點調高；3.建立永續財政概念，建立人口老化特別基金。

黃耀輝表示，除了需要聯動物價對免稅額、扣除額以及課稅級距調整外，還要另外加上1或2年期之定存利率，因為連動法為事後調整，為了消除該期間民眾遭多課的通膨稅，需要以定存利率補償，例如前2年物價合計5.45％，加上1年期定存利率1.6％為7.05％，以7.05％為幅度對免稅額、扣除額等進行調整；其次，關於營業稅、貨物稅等從價課徵的稅目，將多年未調整之免稅額起徵點調高，反映物價，消除通膨影響。

最後，建立永續財政概念，每3年將人口因素對財政影響納入預算評估，將每一年度總預算之歲計賸餘，保留在專門支應人口老化特別基金，「一定要寫在預算法裡」，避免被浪費在當前世代，並定期公布財政情勢的代季間報告，滾動式檢討稅制跟社會保險體系。